随着增值税法及实施条例从今年起施行，出口退税规则有一些变化。

近日，财政部、税务总局发布《关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（下称《公告》），明确了出口货物和跨境销售服务、无形资产（下称出口业务）适用增值税和消费税退（免）税、免税或者征税政策。而为了落实这一《公告》，税务总局发布《出口业务增值税和消费税退（免）税管理办法》（下称《管理办法》），对相关规定进行调整完善，推动出口退税申报办理更加便捷高效。

比如，增值税法实施条例第48条明确，纳税人适用退（免）税、免征增值税的出口业务，应当按照规定期限申报；逾期未申报的，按照视同向境内销售的规定缴纳增值税。

《公告》在增值税法实施条例基础上，明确了这一规定期限是36个月，并明确计算这一时间的细则。

比如，根据《公告》，纳税人报关出口的货物（保税区及经保税区出口的货物除外）适用出口退（免）税政策的，应当收齐有关凭证，在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关申报增值税、消费税退（免）税，并按规定收汇；未在次年4月30日前收汇的，应当缴回已退（免）税款。纳税人未在上述期限内申报退（免）税的，可以在次年4月30日后至报关出口之日起36个月内的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，同时提供收汇材料，按照规定向主管税务机关申报增值税、消费税退（免）税。

而上述出口货物未在上述规定的36个月期限内申报退（免）税的，视同向境内销售货物。上述货物报关出口之日、出口发票或者普通发票开具日期、货物离境时海关出具的单证上注明的出境日期、取得的增值税专用发票开具日期之日起的36个月，按自然天数计算。

上海国家会计学院副教授葛玉御表示，早些年中国有出口退税免税不得超过36个月这一时间限制，但后来取消了这一限制，而此次再重提这一限制，意味着36个月内若不申报出口退税免税，将按照内销来征收相应的增值税。这也是打击一些实务中没有申报就出口等违规情形，强化征管。

增值税法明确，增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。税务机关与工业和信息化、公安、海关、市场监督管理、人民银行、金融监督管理等部门建立增值税涉税信息共享机制和工作配合机制。有关部门应当依照法律、行政法规，在各自职责范围内，支持、协助税务机关开展增值税征收管理。

在具体征管方面，上述《管理办法》对不同时期出台的出口退（免）税管理规定进行了归并整合，形成统一的管理办法，明确了出口退（免）税备案、申报、办理及服务管理等事项，进一步规范出口退税管理，有利于纳税人全面理解掌握、规范高效遵从。

与此前相比，此次出口退税流程、办理等方面也有一些变化。

比如，以往纳税人申请变更退（免）税办法，须在变更前结清已发生出口业务的退（免）税款，变更后不得再就此前业务申报退（免）税。《公告》以风险可控为前提，优化调整了备案变更流程，针对纳税人因暂未收齐出口退（免）税申报凭证等客观因素，确实无法及时结清税款，或因不熟悉政策，备案时误选与自身经营模式不匹配的退（免）税办法等特殊情况，允许纳税人先行办理备案变更，待变更后再按照规定申报办理出口退（免）税。

另外，此次《管理办法》精简出口退（免）税备案表单，将出口退（免）税的基础备案和4类特定业务事项备案原需分别报送的5张备案表简并为1张通用表单，实现出口退（免）税备案事项“一表通办”，备案效率提高55%。

此外，结合税务、海关部门数据共享新情况，《管理办法》在2022年已实现6类证明电子化开具的基础上，进一步明确《准予免税购进出口卷烟证明》《出口卷烟已免税证明》《出口货物已补税/未退税证明》3类证明也可电子开具应用，实现出口退（免）税证明全面电子化。

国家税务总局货物和劳务税司有关负责人介绍，据初步统计，新增3类证明电子化预计每年可减少3.6万户企业约11万份纸质证明的开具报送，大幅减轻纳税人涉税事项办理负担。为确保新政策平稳落地、精准执行，《公告》结合政策更新情况，对出口退税业务事项的管理要求进行了局部优化调整，对于绝大部分企业而言，《公告》的施行不会过多改变其现有申报习惯，在办理绝大部分出口退（免）税业务时基本可实现“无感”切换。